Учет финансовых вложений шпора

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только полностью оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации проверяется сохранность и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

42. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ: УЧАСТИЕ В КАПИТАЛАХ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИИ

Поступление в организацию финансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов.

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложений. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Д-т 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции";

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

К-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" – произведена оплата вклада в уставный капитал денежными средствами;

Д-т 58 "Финансовые вложения";

К-т 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" – отражена передача активов в уставный капитал.

Разница между договорной оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и стоимостью передаваемого актива формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты основных средств могут передаваться в уставные капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от других объектов как переданный в полное хозяйственное ведение организации, выделившей определенный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91, отражая, таким образом, затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

43. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ: ПРИОБРЕТЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются непосредственно на счете 58 "Финансовые вложения" (без использования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг – на основании записи по счету депо. Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.

Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организаций. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций. С точки зрения начисления дохода облигации делятся на несколько видов:

• по форме дохода – процентные (купонные), дисконтные (бескупонные) и дисконтно-процентные;

• по субъекту (кому должен возвращаться заем и выплачиваться доход) – именные и на предъявителя. Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью: Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; К-т 91-1 "Прочие доходы" – сумма начисленного дохода.

Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76.

Векселя учитываются на счете 58, если: 1) организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи векселя является излишним; 2) при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту; 3) в качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель "третьего лица" (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводный вексель.

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывается субсчет 58-3 "Предоставленные займы".

44. УЧЕТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ

Обесценение финансовых вложений – устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

На выявленную разницу образуется резерв проводкой: Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"; К-т 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги".

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов, закрепленных в учетной политике: 1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; 2) по средней первоначальной стоимости определяется стоимость выбывающих ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца; 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Ценные бумаги, выбывающие первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения, с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изменением формы актива организации.

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение доходов, вытекающее их этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

– способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные посторонним организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему документ.

В число финансовых вложений организации включаются:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

2) вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам:

1) по связи с уставным капиталом;

2) по формам собственности;

3) срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

1) финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций);

2) долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя

По формам собственности выделяют:

2) негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются:

1) на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год);

2) краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость переданных или подлежащих передаче активов.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

– финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (котируемые ценные бумаги) – отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Сумма корректировки учитывается в составе прочих доходов или расходов организации;

– финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, некотируемые ценные бумаги и др.) – подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений. Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений включается в состав прочих расходов организации, создание резерва отражается бухгалтерской записью

Если расчетная стоимость финансовых вложений повышается, то на сумму повышения резерв будет уменьшен и увеличены доходы организации.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы созданного резерва под их обесценение.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

Аналитический учет финансовых вложений ведут по их видам (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые они осуществлены (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т.д.), с обязательным получением информации о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений, составляющих часть имущества предприятия, отличает ряд особенностей, связанных как с формой финвложений, так и с их оценкой. Рассмотрим, что это за особенности.

Финвложения на предприятии – что это такое?

Финвложения – это деньги или имущество, вложенные в другое юридическое или физлицо (лица) с намерением получить от этих средств доходы, начисляемые в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости. К ним относят депозиты, займы выданные, вклады в уставный (складочный) капитал, в покупку ценных бумаг (ЦБ) и дебиторских долгов. По срокам, в течение которых происходит их погашение, финвложения делятся на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (меньше года).

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финвложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухотчетности финвложения попадают в актив бухбаланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финвложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.

Учет финансовых вложений в УК или простое товарищество

К учету финансовые вложения, являющиеся первичным вкладом в УК (простое товарищество), принимают по согласованной между учредителями (товарищами) стоимости. Вклад в УК может быть осуществлен деньгами, имуществом или имущественными правами.

При первичном вкладе в момент регистрации учрежденного юрлица у учредителя в учете финансовых вложений начисляется долг по его вкладу (Дт 58 Кт 76), который гасится в зависимости от содержащегося в договоре учредителей способа:

• Перечислением денег: Дт 76 Кт 50 (51).
• Внесением имущества (для амортизируемого – по его остаточной стоимости, если у вносителя оно амортизировалось): Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Одновременно восстанавливается НДС по нему (Дт 76 Кт 68), и вся оценка доводится до определенной учредителями (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76).

Впоследствии этот вклад в соответствии с требованиями законодательства или по решению участников может быть увеличен или уменьшен. В учете финансовых вложений в согласовании с конкретной ситуацией это выразится так:

• Дт 50 (51) Кт 58 при возвращении вклада деньгами.
• Дт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Кт 58 при возвращении вклада имуществом.
• Дт 91 Кт 58, если возвращения денег или имущества не происходит.
• Дт 58 Кт 50 (51) при доплате до нужной величины вклада.
• Дт 58 Кт 76 и Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) с доначислением НДС (Дт 76 Кт 68) и корректировкой до нужной оценки (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76), если довнесение осуществляется имуществом.
• Дт 58 Кт 91, если увеличение происходит за счет прибыли учрежденного юрлица.

Вклад в УК может быть куплен. В учете финансовых вложений это отразится как величина всех расходов на его покупку: Дт 58 Кт 60 (76). До номинала такой вклад у покупателя не корректируют.

Продажа вклада в УК в учете финансовых вложений отобразится записями: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58. Выбывающий вклад оценивают по его учетной стоимости.

Доходом от таких финвложений служат периодически выплачиваемые дивиденды (Дт 76 Кт 91). При наличии вероятности, что поступления дивидендов прекратятся, можно создавать резерв под уменьшение стоимости вклада в УК, относя его на финрезультат: Дт 91 Кт 59.

Учет выданных займов, депозитов и купленного дебиторского долга

В учете финансовых вложений займы, депозиты и купленный дебиторский долг отобразятся величинами реально вложенных в это сумм в таких записях:

• Дт 58 Кт 50 (51, 52) – выдача займа.
• Дт 58 (55) Кт 50 (51, 52) – депозитный вклад. Использование для учета такого вклада счета 58 или 55 должно быть оговорено в учетной политике.
• Дт 58 Кт 76 – приобретение долга.

Отличительными чертами учета финансовых вложений в форме займов и депозитов являются:

• Регулярное начисление по ним процентного дохода, выражаемого записью: Дт 76 Кт 91.
• Отдельный учет (на счетах финрезультата) расходов, связанных с их обслуживанием: Дт 91 Кт 51 (76).

Если возникает угроза банкротства плательщика процентов, то можно создавать резерв под уменьшение величины займа или депозита: Дт 91 Кт 59.

Таким образом, величины имеющихся в учете финансовых вложений по депозитам и займам на протяжении всего времени их существования соответствуют реально выданным суммам. Закрытие их происходит на момент возврата: Дт 50 (51, 52) Кт 58.

Финрезультат от вложений в покупку дебиторского долга становится понятным после получения его от должника (возможен взаимозачет долгов) или дальнейшей продажи: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Учет финансовых вложений в виде ценных бумаг

Сложность учета финансовых вложений, сделанных в ЦБ, зависит от того, обращаются они на их рынке или нет:

• В обеих ситуациях финансовые вложения к учету принимают по общей величине вложений в их покупку: Дт 58 Кт 60 (76). При этом ЦБ, обращающиеся на рынке, нужно в бухучете переоценивать ежемесячно или ежеквартально с целью доведения их учетной оценки до актуальной цены рынка (Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58). Не переоценивать числящиеся в учете финансовые вложения, обращающиеся на рынке, могут СМП, установившие такой порядок в своей учетной политике.
• Расходы, возникшие в связи с покупкой ЦБ, при их мизерности в сравнении с договорной ценой приобретения можно не присоединять к формируемой цене финансовых вложений в учете, а включать в финрезультат по мере их возникновения: Дт 91 Кт 60 (76). Аналогично можно по долговым бумагам, не обращающимся на рынке, разницу, имеющую место между стоимостью покупки и номиналом, на протяжении срока их обращения относить на финрезультат: Дт 58 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.
• Если по ЦБ наблюдается систематическое уменьшение их цен (что чаще обнаруживается по обращающимся бумагам), то можно создать резерв, учитывающий величину обесценения (Дт 91 Кт 59), которая будет равна разнице между расчетной и учетной стоимостью.
• При выбытии (погашение, продажа, внесение в УК, дарение) ЦБ, не обращающихся на рынке, списание их из учета финансовых вложений делают по одной стоимости их трех возможных: каждой единицы, средней или ФИФО. Способ определения устанавливают в учетной политике. Выбывающие из учета финансовых вложений ЦБ, обращающиеся на рынке, списывают по их последней рыночной цене. В аналогичной оценке (по последней цене рынка) в учете финансовых вложений показывают обращающиеся ЦБ, по которым прекращено установление их рыночной цены. Менять способ оценки в течение года нельзя. Выбытие отобразится записью: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Итоги

Финвложения, характеризующиеся рядом особенностей учета в сравнении с иным имуществом, в бухотчетности будут отражены с учетом этих отличий, которые потребуют раскрытия в пояснениях к отчету.

Финансовые вложения – это активы организации, предназначенные для получения экономических выгод в будущем в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости указанных активов (прирост стоимости – разница между покупной ценой и ценой продажи или погашения).

ВПБУ 19/02представлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям, в зависимости от сроков размещения (долгосрочные финансовые вложения – на срок более 12 месяцев; краткосрочные – на срок до 12 месяцев включительно), а именно:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Вклад в уставный (складочный) капитал – это инвестиции организации в виде денежных и (или) не денежных средств в уставный (складочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.

Предоставленные другим организациям займы – это вид финансовых вложений, рассчитанный на получение дохода в виде процентов по займу.

К финансовым вложениям относят и финансовые инструменты (это фьючерсы, опционы, форварды и др.), под которыми понимаются соглашения сторон сделок, определяющие их права и обязанности в отношении предмета сделки, а также порядок взаиморасчетов в будущем (в качестве предмета сделки может быть иностранная валюта, ценные бумаги, имущественные права, кредитные ресурсы и др.).

Не относятся к финансовым вложениям:

- собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- вложения организации в недвижимое и другое имущество, имеющее материально – вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

- векселя, выданные организацией – векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- активы, имеющие материально – вещественную форму, такие как основные средства, материально – производственные запасы, нематериальные активы;

- ювелирные изделия, драгоценные металлы, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается каждой организацией самостоятельно (например, партия, серия и т.п.).

Организации ведут синтетический и аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям – заемщикам и т. п.).

Классификация финансовых вложений представлена в таблице 1:

Таблица 1 – Классификация финансовых вложений

1) по назначению:	а) долевые – относятся паи, акции и вклады в уставные капиталы; б) долговые вложения – в государственные облигации, депозитные сертификаты, векселя, предоставленные займы;
2) по ликвидности, т. е. возможности легко, в крат-чайшие сроки превращаться в наличные денежные средства:	а) легкореализуемые (т. е. в любой момент); б) прочие финансовые вложения (это вложения в юридически самостоятельные организации на длительный срок);
3) по характеру отношений с получателем финансовых вло-жений:	а) вложения в дочерние организации; б) вложения в зависимые общества; в) вложения прочие организации

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений – это стоимость финансовых вложений при их принятии к бухгалтерскому учету, способ формирования которых зависит от порядка поступления финансовых вложений в организацию.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС, акцизов и других возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

- проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения данных финансовых вложений;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и др. затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений также признается:

- по вкладам в уставный (складочный) капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

- полученным безвозмездно – текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (для ценных бумаг, котирующихся на рынке ценных бумаг);

- ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании – в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации – товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Согласно ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, ценные бумаги, т. е акции, облигации). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (например, вклады в уставные капиталы или предоставленные займы).

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки проводят ежемесячно или ежеквартально (вариант корректировки является элементом учетной политики).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов, счет 91). При повышении текущей рыночной стоимости дебетуется счет 58 и кредитуется счет 91. При снижении рыночной стоимости производится обратная запись: Дебет 91 Кредит 58.

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Согласно ПБУ 19/02 оценка финансовых вложений при их выбытии зависит от того, определяется или не определяется по ним рыночная стоимость:

1) финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется: оценка определяется одним из нижеприведенных способов (выбор способа оценки закрепляется в учетной политике):

а) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета);

б) по средней первоначальной стоимости (определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления общей первоначальной стоимости вида ценных бумаг на количество ценных бумаг данного вида);

в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) (означает, что независимо от того, какая партия ценных бумаг списывается, сначала списываются ценные бумаги по цене (первоначальной стоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход ценных бумаг);

2) финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость (акции, облигации и т.п.) – стоимость финансовых вложений определяется исходя из последней оценки.

Пример 1.

Оценка ценных бумаг по методам средней себестоимости и ФИФО приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Пример оценки ценных бумаг при методах: средней себестоимости и ФИФО

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1.Остаток ценных бумаг на начало месяца
2.Поступили в течение месяца ценные бумаги: первая партия
вторая партия
третья партия
3.Итого поступило ценных бумаг за месяц	х
4.Всего с остатком на начало месяца	12,18
5.Списано ценных бумаг в течение месяца
По методу средней себестоимости	12,18
По методу ФИФО:
первая партия
вторая партия
третья партия
Итого за месяц	х
6.Остаток ценных бумаг на конец месяца: по способу средней себестоимости	12,18
По методу ФИФО

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие может быть в случаях: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал и др. При выбытии финансовых вложений организация должна списать с баланса их стоимость.

Применительно к ценным бумагам (а в некоторых случаях – отдельным их видам) помимо первоначальной, различают следующие виды стоимости ценных бумаг: 1) номинальная; 2) эмиссионная; 3) рыночная; 4) выкупная.

Номинальная стоимость акции, облигации или другой ценной бумаги представляет собой сумму, обозначенную на их бланке. Общая номинальная стоимость всех акций, выпущенных ко времени создания акционерного общества, равна величине его уставного капитала на момент регистрации.

Эмиссионная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги размещают на первичном их рынке. Она часто не совпадает с номинальной их стоимостью, отклоняясь в ту или другую сторону. В результате возникает эмиссионный доход или убыток от первоначального размещения данных бумаг.

Рыночная стоимость ценных бумаг (или курсовая стоимость) – это цена котировки последних на фондовой бирже или другом организованном рынке, по которой их реально покупают.

Выкупная стоимость – цена, по которой приобретает собственные акции у акционеров, или выкупает отзывные акции либо облигации организация, выпустившая их.

Иногда рассчитывается и такой показатель, как ликвидационная стоимость акций и облигаций. Ее определяют при банкротстве либо ликвидации по другим причинам хозяйствующего субъекта, их выпустившего. В подобных ситуациях ликвидационная стоимость акции/облигации – это фактическая стоимость реализованного имущества ликвидированной организации, выплаченная на каждую единицу ценных бумаг их владельцем.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.