Аудит учета основных средств и нематериальных активов шпора
16. Аудит организации б.у. и у. политики П.
Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации – установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенности деятельности организации.
Источники информации для проверки Положение об учетной политики организации, Положении о бухгалтерии должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счета, Положение об инвентаризациях, описание технологического процесса, компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии др. Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:
установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;
охарактеризовать системы документации и документооборота;
дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.
Объем учетной работы конкретной организации определяется рядом факторов: составом задач, которые ставят руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. в зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма бухгалтерского учета. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру распределения обязанностей.
Особое внимание уделяется аудиторами проверки наличия и соблюдение должностных инструкций, так как именно они распределяют разделение обязанностей и ответственность между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность, квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей, прав работников, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств.
Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учетов, организацию труда и т.д.
На эффективность постановки систем бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты.
Аудитор должен установить, на сколько обоснованно разработан и четко выполняется график документа оборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля.
Указанные выше документы внутренней регламентации, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года таких, как:
варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;
варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;
варианты учета затрат на производство продукции, распределение косвенных расходов между объектами учетов затрат;
методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции;
порядок признания учета и распределение прибыли;
порядок учета и оценки кредитов банков и займов др. организаций;
формы бухгалтерского учета;
порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;
система внутрихозяйственного контроля организации и др.
типичные ошибки при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита:
-отсутствие приказа по учетной политике организации;
- не отражение отдельных аспектов учетной политики организации;
отсутствие в учетной политике отдельных положений, регламентирующих организацию систему бухгалтерского учета;
совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, др. нормативным документам, регулирующим деятельность организаций;
применение некорректных алгоритмов расчета основных учетных и отчетных показателей;
несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик и т.д. основным элементам учетной политике закрепленной в соответствующем приказе.
17. Аудит учета основных средств и нематериальных активов
Целью аудита учета основных средств и н.а. является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средств и н.а., отраженной в бухгалтерской отчетности предприятия и пояснения к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами и н.а. действующим в РФ нормативным документам.
Для достижения указанной цели, необходимо решить следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств и н.а., их состава и структуры;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами и н.а.;
- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам ин.а. и достоверности отражения ее в учете;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1; акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3; акт на списание основных средств — ф. ОС-4; акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а; инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6; акт о приемке оборудования — ф. ОС-14; акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16., Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
Основные направления аудита учета основных средств и н.а. должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств и н.а.;
правильность отнесения предметов к основным средствам и н.а.;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств и н.а.;
правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств и н.а;
правильность отражения данных о наличии и движении основных средств и н.а в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки
1) аудит наличия и сохранности основных средств и н.а.;
2) аудит движения основных средств и н.а.;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) проверка правильности налогообложения по основным средствам и н.а.
Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:
• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования.
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств. В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.
Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие: • приобретение за плату у поставщиков; • безвозмездное поступление; • в качестве учредительских взносов в уставный капитал; • в порядке выкупа арендованных основных средств; • возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.
Причины выбытия основных средств на предприятии:
• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
Аудит основных средств можно разделить на следующие основные этапы:
Аудит сохранности, использования и правильности классификации основных средств.
Аудит оценки и правильности начисления амортизации основных средств.
Аудит операций по движению основных средств.
Аудит затрат на ремонт основных средств.
Аудит операций по аренде и лизингу.
Аудит операций по учету основных средств при совместной деятельности.
Используются следующие нормативные документы: ПБУ№6/01г.
План счетов бухгалтерского учета. Единые нормы амортизационных отчислений. Учетная политика предприятия. Рассмотрим основные направления аудита основных средств.
Контроль операций по движению основных средств
Проверка операций с основными средствами позволяет установить:
соответствуют ли балансовые данные показателям главной книги, журналам-ордерам или другим учетным регистрам;
соответствует ли величина основных средств, числящихся в балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которой ведут аналитический учет основных средств;
производилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка основных средств, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов;
проводилась ли инвентаризация имущества;
наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность основных средств;
установить, нет ли неиспользуемого оборудования, его качественное состояние или условия хранения; принятые меры к реализации излишнего имущества. Аудитору следует по документам удостовериться в отсутствии незаконного предоставления в личное пользование работникам данного предприятия имущества, приобретенного для производственных целей. Проверка наличия движения основных средств производится по схеме, приведенной на рис. 7;
проектно-сметную документацию и приемо-сдаточные акты на выполненный объем ремонтных работ;
не скрываются ли под видом капитального ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям. Затраты на ремонт, как известно, относят на себестоимость продукции, и в случаях необоснованного их увеличения уменьшается налогооблагаемая база;
Объекты и порядок движения основных средств
Отсутствие фактического наличия и движения основных фондов по данным бухгалтерского учета
Наличие используемого оборудования, его состояние, условия хранения
Соблюдение порядка учета основных фондов I
Своевременность принятия основных фондов материально ответственным лицом
Своевременность ввода в эксплуатацию основных фондов
Правильность списания основных фондов и оформления документов на списание
Рис 7. Проверка наличия движения основных фондов
Виды бесхозяйственности при использовании основных фондов
Плохое хранение и содержание основных фондов
—Использование основных фондов не по назначению
Недогруженность основных фондов при эксплуатации
ї„ Использование общественных основных фондов
Правильность и своевременность использования средств на ремонт зданий и сооружений
Рис. 8. Выявление бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов
• эффективность использования основных средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача — отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов.
Оценка эффективности использования основных фондов (средств) по показателям показана на схеме (рис. 9). Ее изменения в ряде случаев могут объясняться увеличением удельного веса активной части фондов, в том числе и ведущих групп оборудования. Экстенсивность нагрузки исчисляется как отношение фактического времени работы оборудования к установленному режимом или календарному фонду времени.
Показатели эффективности использования основных фондов
Рис. 9. Оценка эффективности использования основных фондов
Коэффициент сменности исчисляется отношением числа отработанных за сутки станко-часов к общему числу станков и показывает, сколько в среднем смен работала каждая единица оборудования, как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы; какова их нагрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.
Исследуя эффективность использования основных фондов, нужно проверить наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных фондов данным бухгалтерского учета.
Реальность числящихся на балансе основных фондов проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии (фирме). Кроме того, аудитор производит контрольную инвентаризацию основных фондов на отдельных производственных участках.
Приступая к проверке сохранности и правильности использования основных фондов, необходимо знать, что на каждый самостоятельный объект основных фондов открывается карточка аналитического учета, на которой фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка, нормы амортизации и переоценка. Здесь же отражаются и все изменения характеристик объекта, например достройка, модернизация и т. д. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств, руководствуясь ПБУ6/01.
Теперь предприятие само может переоценить основные фонды или переоценка проводится по постановлению правительства. Базой для переоценки основных фондов (средств) является их полная балансовая стоимость и коэффициенты пересчета балансовой стоимости в восстановительную;
при проверке затрат на капитальные вложения устанавливают, нет ли завышенного по сравнению с проектно-смет-ной документацией и фактическим состоянием объема работ, а также реальность с учетом конъюнктуры договорной цены приобретенных основных средств.
К нематериальным активам относится также приобретенное место на товарной бирже, в стоимость которого включаются все расходы, связанные с доведением его до состояния, когда место на товарной бирже можно будет использовать с выгодой для предприятия. Они учитываются на счете 04 в первоначальной оценке, которую определяют для объектов:
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по договоренности сторон. Это важный вопрос особенно на предприятиях, созданных в форме акционерных обществ. Большое значение имеет оценка прав на научно-интеллектуальную собственность (НИС). В некоторых случаях эта часть собственности стоит десятки миллионов рублей, обычно НИС оценивается всеми учредителями в зависимости от реального вклада каждого. Поэтому аудитор должен установить, каким образом оценивалась НИС и учитывалось ли при этом мнение учредителей;
приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение этих объектов в состояние годности для применения;
полученных от других предприятий, лиц безвозмездно — экспертным путем. Износ нематериальных активов учитывается на счете 05. Ежемесячная часть стоимости нематериальных активов переносится на производственные затраты (издержки обращения) по нормам, которые предприятия определяют исходя из установленного срока использования этих активов.
По материальным активам, по которым не определен срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не выше срока деятельности предприятия). Первоначальная стоимость нематериальных активов при полном их использовании в установленный срок полностью переносится на стоимость продукции (работ, услуг) в виде начисленного износа, учитываемого на счете 05. При праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет — 1/20 часть.
По этому разделу аудитор должен проверять правильность приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе НДС; правильность их оценки; имеются ли надлежаще оформленные документы; правильно ли начисляется износ; обоснованность списания нематериальных активов и пр.
Состав нематериальных активов приведен на схеме (рис. 10) Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание показаны на схеме, приведенной на рис. 11.
Первоначальная стоимость, права пользования: землей, водой и
другими ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием
^ Долгосрочные вложения в имущество, не имеющее материально-вещественной структуры
Право на промышленную и интеллектуальную собственность — на изобретения, промышленные образцы, торговые знаки, программное обеспечение вычислительной техники, авторское право и т. д.
Рис. 10: Состав нематериальных активов
Принятие нематериальных активов на баланс
Соглашение сторон, предусматривающее порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость
Износ и списание нематериальных активов
Нормативы износа. При. невозможности применить общие нормы износ устанавливается из расчета 10 (20) лет. За рубежом (США) этот срок составляет до 40 лет
Обоснование списания нематериальных активов
Рис. П. Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание
Контроль начисления износа по собственным и арендованным основным средствам. НДС по основным средствам
Обязательно проверяется правильность ежемесячного начисления амортизации, которое производится по единым нормам в течение нормативного срока службы основных средств (рис. 12)-.
Порядок начисления амортизации и износа основных фондов
Балансовая стоимость основных фондов
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
Индексация амортизационных отчислений
Ускоренная амортизация активной части основных фондов
Правильность отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции
Рис. 12. Соблюдение норм и правил начисления амортизации (износа) основных средств
Предприятиям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части средств труда, увеличивая норму годового износа не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50\% первоначальной стоимости основных фондов.
При проведении аудиторской проверки детально рассматриваются правильность расчета амортизации и определение остаточной стоимости, так как от этого зависит реальность показателей себестоимости и финансовых результатов. Способ начисления амортизации определяется самой организацией. Необходимо установить порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации при выбытии основных средств.
Если организация применяет способ ускоренной амортизации, необходимо проверить законность принятия решения и порядок включения в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством.
Практика показывает, что в некоторых фирмах не амортизируют нематериальные активы, занижается тем самым себестоимость продукции, да и стоимость их часто бывает произвольной, не согласованной между учредителями предприятия: и акционерами.
По этим активам величину износа определяют по нормам, установленным предприятием самостоятельно.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени они переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина износа исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности предприятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется предприятием, а при затруднениях он принимается за 10 лет. По окончании установленного срока полезного использования нематериальных активов начисление износа по ним прекращается.
При выбытии нематериальных активов вследствие их продажи, списания, безвозмездной передачи и других причин составляют следующие записи:
Дебет 05 Кредит — 04
— на сумму износа;
на недоамортизированную часть; 3) Дебет— 51
на сумму выручки от реализации НМА.
Расходы, связанные с выбытием НМА, списывают:
Типичные ошибки, выявленные при аудите основных средств и нематериальных активов:
Не везде ведется аналитический учет объектов на инвентарных карточках, а если и ведется учет по карточкам, то не всегда соблюдаются требования по оформлению и заполнению реквизитов.
Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги и инвентарным карточкам.
Неправильное и несвоевременное начисление амортизации.
Оприходование основных средств не всегда осуществляют по цене их приобретения, не всегда учитывают расходы по доставке и -монтажу.
При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ.
Неправильно рассчитывают ускоренную амортизацию.
Отсутствуют документы, подтверждающие отнесение объектов учета к НМА и неправомерно увеличение их стоимости за счет текущих затрат.
Факты хищения средств.
4 Вопросы для самопроверки
Каковы основные направления аудита основных средств?
Какова схема проверки движения основных фондов?
Что относится к бесхозяйственности и нарушениям в использовании основных фондов?
Как дается оценка эффективности использования основных фондов?
Что входит в состав нематериальных активов и как осуществляется контроль над ними?
6. Каковы правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание?
Цель аудита нематериальных активов — составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:
- изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них;
- подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;
- установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
- оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.
Источниками информации об операциях с нематериальными активами являются: договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собраний учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости, карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1), инвентарные книги, акты списания нематериальных активов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др., Главная книга. Положение об учетной политике предприятия и др.
Операции организации с нематериальными активами обычно немногочисленны, поэтому при их анализе аудиторы как правило, детально исследуют каждую существенную операцию.
В целях разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проверки аудитор оценивает систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при осуществлении аудиторских процедур по существу.
Оценивая систему внутреннего контроля нематериальных активов, аудитор должен получить ответы на вопросы: кто несет ответственность за санкционирование операций с нематериальными активами и контролирует совершение соответствующих сделок?
Как правило, крупные операции, связанные с нематериальными активами,— приобретение или продажа товарных знаков, приобретение другой организации как имущественного комплекса, приводящее к возникновению гудвилла (деловой репутации) — должны санкционироваться советом директоров или аналогичным органом управления организации. Текущие операции с нематериальными активами: оформление или приобретение патентов, авторских прав и т.п. – могут санкционироваться другими должностными лицами организации.
При проверке операций с нематериальными активами аудитор должен убедиться в том, что они санкционируются уполномоченными лицами в установленном в организации порядке. Если операции санкционируются неуполномоченными лицами или вообще не санкционируются, это свидетельствует о наличии слабых сторон системы внутреннего контроля.
Контроль за процессом проведения сделок — их своевременностью, правильностью оформления — важная часть системы внутреннего контроля нематериальных активов. Аудитор должен выяснить, что такой контроль существует: проведение сделок, срокиих оформления, сроки и суммы оплаты периодически контролируются уполномоченными должностными лицами.
Аудитору необходимо также установить, кто несет ответственность за юридическое оформление и бухгалтерский учет операций с нематериальными активами.
Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля нужно, чтобы операции по санкционированию, контролю, юридическому оформлению и бухгалтерскому учету сделок с нематериальными активами были разделены.
При проверке операций с нематериальными активами аудитору следует обратить внимание на своевременность и правильность их юридического оформления, регистрации соответствующих прав, а также на порядок и полноту передачи информации о приобретенных или утраченных правах на нематериальные активы в бухгалтерию организации.
Обычно соответствующие права регистрируют юридические службы организации, которые должны своевременно передавать информацию в бухгалтерию. Если регистрация и передача информации происходят несвоевременно и не в полном объеме, это свидетельствует о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля и может привести к появлению искажений или несвоевременному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Кроме того, нужно определить, инвентаризуются ли периодически нематериальные активы, оформляются ли инвентаризационные документы, отражаются ли в бухгалтерском учете и отчетности результаты инвентаризации? Поскольку нематериальные активы не имеют вещественной формы, их инвентаризация заключается в проверке документов, подтверждающих права собственности организации на нематериальные активы, анализе способности нематериальных активов приносить экономические выгоды организации. Аудиторы в большинстве случаев при инвентаризации нематериальных активов не присутствуют, но должны проверить правильность оформления инвентаризационных документов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности.
Нужно определить: проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА; отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям; произведена ли классификация НМА на соответствующие группы; обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА; разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА; определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА; организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки учета НМА; соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА; выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах; с какой периодичностью сверяются аналитического и синтетического учета НМА.
Приступая к проверке НМА, аудиторы должны изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах операций по их движению. Для этого устанавливается способ приобретения предприятием НМА и соответствие ему примененной к НМА оценки, регламентированной нормативными документами. Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости НМА в зависимости от способа их поступления на предприятие.
Аудиторы должны выполнить арифметический контроль проверяемых показателей, а также подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку нематериальных активов.
В процессе установления правильности корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.
Проверка операций по выбытию нематериальных активов (реализация на сторону, внесение в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, списание в связи с полной амортизацией и потерей полезных свойств и др.) осуществляется по двум направлениям: от первичных документов к данным бухгалтерского учета, чтобы установить, что все выбывшие активы действительно списаны организацией, и стоимость активов на конец отчетного периода на завышена; и от данных бухгалтерского учета к данным первичных документов, чтобы убедиться в том, что все доходы и расходы по выбытию НМА учтены полностью и своевременно.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по продаже и иному выбытию НМА, совершенным в конце проверяемого и начале следующего периода. Это позволит определить, все ли операции, относящиеся к отчетному периоду, отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации.
В ходе анализа данных о НМА аудитору следует выяснить, что они не утратили способность приносить экономические выгоды организации. Для этого следует установить, используются ли НМА для производства и продажи продукции или организация предоставляет права на их использование другим организациям за плату. Получить доказательства использования НМА в производстве аудитор может, опросив руководителей и проанализировав процессы производства и реализации или договора о предоставлении прав на использование НМА за плату другим организациям.
Проверяя операции по начислению амортизации по нематериальным активам, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Амортизация нематериальных активов может производиться одним из следующих способов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных нематериальных активов должен применяться в течение всего их срока полезного использования.
Аудиторы должны знать, что амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам должны отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляться независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. По данным учетной политики аудиторам следует также установить применяемый способ отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Особый порядок начисления амортизации установлен для организационных расходов - их первоначальная стоимость погашается равномерно в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия).
Изучая операции с нематериальными активами, аудиторам необходимо обратить внимание на возможное ошибочное включение в их состав различных лицензий со сроком использования до одного года (например, лицензии на право торговли, транспортные лицензии и др.). Такие лицензии должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поэтому ежегодно должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Ее отличительная особенность - изучение не самих объектов учета, а документов, подтверждающих наличие таких объектов. Оценивая качество такой инвентаризации, аудиторы рассматривают подробный список нематериальных активов и прилагаемые к нему правоустанавливающие документы (к таким документам относятся свидетельства о регистрации товарных знаков, патенты, свидетельства на полезную модель; документом, подтверждающим возникновение гудвилла (деловой репутации), является договор о приобретении организации как имущественного комплекса; документы, подтверждающие существование организационных расходов, — это учредительные документы организации, в соответствии с которыми расходы, связанные с образованием юридического лица, признаются в качестве вклада участников в уставный капитал организации). В списке должны быть указаны: перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; дата и основание поступления на предприятие; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость; норма и сумма фактически начисленной амортизации. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с нематериальными активами, являются следующие:
- отсутствие первичных приходных документов или оформлениеих с нарушением установленных требований;
- неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам;
- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов.
В процессе проверки аудитор должен установить:
· реальность наличия и существования МПЗ;
· все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
· является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
· правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Цель аудита ОС — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об ОС, отраженной в БО проверяемой организации и пояснениях к ней.
Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:
- изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;
- проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
- оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Цель аудита нематериальных активов — составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:
- изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них;
- подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;
- установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
- оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.
Вопросы для самоконтроля:
1. Что является целью аудита материально-производственных запасов?
2. Каковы основные задачи аудита материально-производственных запасов?
3. Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке материально-производственных запасов?
4. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета материально-производственных запасов?
5. Как установить правильность оценки материально-производственных запасов?
6. Как проверяется правильность оприходования и списания материально-производственных запасов?
7. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности материальных ресурсов?
8. Как осуществляется проверка документальной обоснованности операций по движению материально-производственных запасов?
9. Как проверить правильность отражения операций по списанию недостач и потерь от порчи ценностей?
10. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с материально-производственными запасами?
11. Как осуществляется оценка надежности системы внутреннего контроля полноты и правильности отражения в учете материально-производственных запасов?
12. Что является целью аудита товарных операций?
13. Каковы основные задачи аудита товарных операций?
14. Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке товарных операций?
15. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета товаров?
16. Как установить правильность оценки товаров?
17. Как проверяется правильность оприходования товаров?
18. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности товаров?
19. Как осуществляется проверка документальной обоснованности операций по движению товаров?
20. Как проверить правильность отражения операций по списанию недостач, потерь и порчи товаров?
21. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с товарами?
22. Как проверить правильность оценки основных средств?
23. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности основных средств?
24. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с основными средствами?
25. Как проверяется правильность отражения поступления основных средств?
26. Каковы особенности проверки приобретения транспортных средств?
27. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств?
28. Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств?
29. На что следует обратить внимание при проверке операций по ремонту основных средств?
30. Каковы особенности проверки выбытия основных средств в порядке безвозмездной передачи?
31. Как проверяются операции, связанные с арендой основных средств?
32. Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизации основных средств?
33. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?
34. Какие аудиторские процедуры используются для проверки реальности нематериальных активов?
35. Как проверяется правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов?
36. Как проверяется правильность учета выбытия нематериальных активов?
37. В чем заключается проверка эффективности организации аналитического учета нематериальных активов?
38. Какие аудиторские процедуры следует выполнять при проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов?
39. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с нематериальными активами?
Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников
1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 15, 17, 18, 21, 22, 25, 26.
Читайте также:
