Пояснительная записка ее содержание шпора

23. Значение пояснительной записки. Общие требования к раскрытию статей бухгалтерской отчетности

В пояснительной записке поясняются данные, которые не нашли отражения в формах годовой БО и требования, к которым определены ПБУ 4/99.

Структура пояснительной записке не регламентирована, но стандарты БУ регламентируют обязательное отражение определенной информации в БО об определенных видах имущества или обязательств

Пояснительная записка содержит информацию, дающую более полную и объективное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении

Пояснительная записка содержит:

1. краткую характеристику деятельности организации

2. основные показатели деятельности организации

3. факторы, повлиявшие на финансовые результаты в отчетном периоде

4. решения по итогам рассмотрения БО

5. распределение чистой прибыли

В пояснительной записке отражаются аналитические показатели – рентабельность, доля оборотных средств

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки структуры баланса – текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и платежеспособности

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов

Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций

В пояснительную записку могут включаться данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических операций, природоохранных мероприятий

Таким образом, пояснительная записка несет в себе широкий спектр информации, которая более полноценно раскрывает особенности существования данной организации и позволяет оценить ее деятельность с разных сторон

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и формы БО

Существует 2 варианта раскрытия информации в БО:

1) Организации используют утвержденные Минфином формы отчетности. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. Организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. Пояснения оформляются в следующем виде:

1. В пояснительной записке выделяются разделы, количество которых зависит от сферы деятельности организации, наличия определенных фактов хозяйственной деятельности

2. Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащие ссылку статьи на соответствующие пояснения.

1. Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Разделы приложения к ББ могут представляться в виде отдельных отчетных форм. Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. Но отдельные показатели, которые не отвечают требованиям существенности, могут быть существенными при оценки их вклада в формирования финансового результата организации. Поэтому их необходимо представлять обособленно в пояснениях

2. В пояснительной записке выделяются разделы

Организация может самостоятельно выбирать структуру годового отчета, но он должен соответствовать общим требованиям БО

24. Содержание и характеристика основных разделов пояснительной записки

Содержание пояснительной записки:

1) Сведения об организации – данные из учредительных документах:

1. полное фирменное наименование

2. организационно-правовую форму

3. местонахождение и почтовый адрес

4. дату государственной регистрации

5. сведения об УК

6. количество акционеров, сведения о наиболее крупных акционерах

7. информацию о реестродержателях

8. перечень СМИ, в которых публикуется отчетность

2) Сведения о дочерних и зависимых обществах – раскрывается информация о дочерних обществах организации, а также ее филиалах

3) Информация, не нашедшая отражения в формах годовой БО

1. информация, раскрывающая элементы УП (способ оценки активов, варианты учета, начисления амортизации, способы распределения косвенных расходов, порядок признания выручки)

2. события после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год

3. Условный факт хозяйственной деятельности – факт хозяйственной деятельности, который на момент отчетной даты, в отношении последствий и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность

4. Информация об аффилированных лицах – информация о юридических и физических лицах, способных оказать влияние на деятельность физических или юридических лиц

5. Информация по сегментам – информация по операционным или географическим сегментам, подлежащая обязательному раскрытию в БО или сводной БО

6. Информация по прекращаемой деятельности – информация, которая раскрывает часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для составления БО и по решению организации подлежит прекращению

7. Информация о совместной деятельности – информация, раскрывающая часть деятельности организации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и индивидуальными предпринимателями при объединении вкладов или совместных действиях без образования юридического лица

4) Характеристика деятельности организации за отчетный период по информации :

1. по основным видам деятельности

3. инвестициях, осуществленных в отчетном году

4. по основным внешним и внутренним факторам, повлиявшим на результаты деятельности

5) Показатели финансово-хозяйственной деятельности

1. характеристика ОС (фондоотдача, К годности/износа)

2. оценка финансовых результатов и финансового состояния

3. оценка деловой активности

6) Сведения о расшифровке статей баланса

7) Чистые активы - рабочий капитал или чистый доход предприятия. Разница между суммой активов (расчеты с учредителями), принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету (доходы будущих периодов)

25. События после отчетной даты

Событие после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетностью за отчетный период

Событием после отчетной даты признается – объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный период

Дата подписания отчетности – дата, указанная в представляемой бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке

События после отчетной даты делятся:

1) События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которые организация вела свою деятельность

1. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства

2. Произведена после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении стоимости, определенной по состоянию на определенную дату

3. Продажу производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован

4. Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в БУ или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период

Отражаются путем уточнения данных о состоянии активов, обязательствах, капитале, доходах и расходов организации и раскрываются в пояснительной записке

2) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность

1. Принятие решение о реорганизации предприятия

2. Пожар, авария, стихийное бедствие, другая ЧС, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации

3. Прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предотвратить по состоянию на отчетную дату

4. Непрогнозируемые изменения курсов валют после отчетной даты

Раскрываются только в пояснительной записке

В БО отражаются только существенные события после отчетной даты, независимо от положительного или отрицательного характера. Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан существенный расчет

26. Условные факты хозяйственной деятельности

ПБУ 8/01, информация об условных фактах раскрывается в пояснительной записке.

Условный факт хозяйственной деятельности – факт хозяйственной деятельности на момент отчетной даты, в отношении последствий и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

1. Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды

2. Незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет

3. Учтенные до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты

4. Какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций и лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства

5. Выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, ТРУ

6. Обязательства в отношении охраны окружающей среды

7. Продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытия подразделения или перемещение в другой географических регион

1. снижение/увеличение стоимости МПЗ и финансовых вложений на отчетную дату

2. расходы, которые признаются в БУ по получении от поставщика платежных документов (коммунальные услуги, услуги телефонной связи)

Последствиями условного факта по состоянию на отчетную дату при формировании БО могут быть:

1) Условные активы – такое последствие условного факта, которое в будущем может привести к увеличению экономических выгод

2) Условные обязательства – такое последствие условного факта, которое в будущем может привести к уменьшению экономических выгод:

1. существующие на отчетную дату, в связи, с которыми создаются резервы

2. возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке

Создание резерва признается в БУ в зависимости от вида обязательства расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом

Условные обязательства оцениваются в денежном выражении на основании соответствующего расчета по информации по состоянии на отчетную дату. Последствия каждого обязательства оцениваются отдельно

В пояснительной записке по условным обязательствам должна быть раскрыта следующая информация:

1. краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения

2. краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства

О резерве раскрывается следующая информация:

1. Сумма резерва на начало и на конец отчетного периода

2. Сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным

3. неиспользованная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в БО за отчетный год, независимо от характера их влияния. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями БО невозможна достоверная оценка финансового состояния, результатов деятельности и изменений финансового состояния на отчетную дату

Непременным атрибутом финансовой отчетности является пояснительная записка, которая составляется по различным документам и имеет основной целью более подробно и детально раскрыть сведения, поясняющие учетную деятельность предприятия или организации. Ее содержание и обязательность представления предусмотрены п. 5 ПБУ 4/99. Как правило, содержание записки включает некоторые дополнительные данные: таблицы, графики, диаграммы, которые позволяют заинтересованным лицам наиболее точно и объективно оценить хозяйственную деятельность предприятия или организации.

Согласно установленной практике, пояснительная записка не предоставляется малыми предприятиями, которые не обязаны осуществлять обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Представляемая к конкретному сроку пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать следующие сведения, распределенные по разделам.

1. Общая информация о предприятии должна содержать сведения об:

- организационной форме данного юрлица и его название;

- фактический и юридический и адрес;

- количество работающих сотрудников на отчетную дату и их среднегодовую численность;

- наименование, структуру и состав управляющих и исполнительных органов;

- информацию об учредителях компании или организации;

- величину уставного капитала;

- наличие лицензий, время их выдачи;

- сумма уплаченных налогов;

- сведения об аудиторе.

2. Общая характеристика учетной политики. В этом разделе пояснительная записка отражает правила учета, применяемые на данном конкретном предприятии, а также те изменения, которые вносились в нее с указанием причин этих изменений. Кроме того, указываются все те итоги, которые наступили в результате внесенных изменений в методологию учетной политики.

3. Данные об отдельных активах отражаются по основным средствам предприятия, материальным запасам, кредитам, финансовым вложениям и активам, внесенным в инвалюте.

В частности, такими данными являются сведения о начальной величине стоимости ОС и амортизационных отчислениях, о сроках полезной эксплуатации, о недвижимости предприятия, принадлежащей на правах собственности, о методах оценки ОС и активов предприятия, о движении материальных средств, о задолженностях предприятия, о величине кредитов и сроках их погашения, о стоимости ценных бумаг и активов и другие.

4. Анализ прибыли пояснительная записка отражает по видам деятельности предприятия или организации. Для такой оценки специально ведется расчет коэффициентов, которые характеризуют параметры ликвидности, рентабельности, финансовой деятельности, платежеспособности. При этом пояснительная записка к годовому отчету обязательно должна содержать данные о наличии финансовых средств в кассе и на счетах предприятия, величину понесенных убытков и их причины, не вовремя погашенные займы, сведения об уплаченных штрафах и прочих санкциях, анализ общего финансового положения организации или предприятия.

5. Информация о балансе предприятия отражает в записке объем продаж, состав производственных затрат и их резервов, чрезвычайные случаи хозяйственной деятельности.

6. Пояснения к конкретным статьям бухучетности.

7. Оценку общей деловой активности предприятия, где указываются объемы рынков, репутация организации, уровень выполнения прогнозных параметров развития предприятия и эффективности использования ресурсов.

8. Данные об изменении величины вступительных остатков и их причинах.

9. Сведения о дочерних и зависимых предприятиях и организациях с подробным изложением характеристики их хозяйственной деятельности.

10. Условные факты - судебные разбирательства, в которых участвовало предприятие, гарантийные обязательства, обязательства.

11. Информацию о состоянии ведения совместной деятельности: цели, сумма вклада в нее, виды и количество договоров, стоимость активов, сумма прибыли, информация по совместным операциям и активам.

12. Сведения по сегментам предоставляются в том случае, когда предприятие или организация имеют дочерние или зависимые подразделения или фирмы.

13. Информация о событиях, которые произошли после отчетной даты и анализ из причин и последствий.

14. Данные о государственной помощи, если таковая оказывалась. Здесь указываются ее назначение, характер и величина, условия предоставления и итоги использования.

15. Экологические показатели, отражающие величину влияния производственной деятельности на окружающую среду.

16. Информация, представляемая АО, должна включать сведения о количестве всех типов акций и данные об их номинальной стоимости.

17. Информация, подлежащая отражению согласно ПБУ 18/02.

18. Сведения о прекращаемой деятельности.

19. Прочие данные.

Правильное и полное представление данных в записке служит не только важным элементом учетной политики, но и эффективным инструментом углубленного анализа деятельности предприятия с целью выработки стратегии его перспективного развития.

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке. Чтобы облегчить труд бухгалтера по ее составлению, поговорим о тех данных, которые нужно в ней раскрыть.

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Исключение составляют:

бюджетные организации;
общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества 1 ;
субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности 2 );
организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета 3 ).

Само название "пояснительная записка" говорит о том, что этот документ наряду с формами N 3 - 6 приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках служит для пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99) 4 .

Бухгалтер, который приступил к подготовке пояснительной записки, прежде всего должен помнить о цели создания этого документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении 5 .

Достоверно и полно представить сведения о финансовом состоянии организации означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. Такие требования установлены в 3 перечисленных выше нормативных документах, а также в действующих ПБУ (практически в каждом из которых имеется раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности").

Таким образом в пояснительной записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухотчетности. В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Обратите внимание, что в пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается существенной (и, значит, ее отражение необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.

Например, она может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов 6 . При этом количественную оценку показателя существенности можно применять как к валюте баланса, так и к отдельной статье отчетности.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде. Например, это касается информации, правила представления которой регламентировано довольно редко используемыми положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Это пояснения:

к событиям после отчетной даты 7 ;
к условным фактам хозяйственной деятельности 8 ;
к операциям со связанными сторонами 9 ;
к информации по сегментам 10 ;
к информации об участии в совместной деятельности 11 ;
к учету государственной помощи 12 ;
к информации по прекращаемой деятельности 13 .

При подготовке пояснительной записки к отчетности за 2008 год будет необходимо учесть произошедшие в прошлом году изменения в ряде ПБУ. Например, теперь, если события после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, имели место между датами подписания бухгалтерской отчетности и утверждения годового отчета, их следует отразить в пояснительной записке, а не в учете 14 .

А в связи с понижением ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов придется прокомментировать корректировку входящих остатков отложенных налоговых активов и обязательств на начало 2009 года 15 . Пояснения к отчетности нужно привести и в случае изменения срока полезного использования нематериального актива (см. мнение к статье).

И.Н. Ложников,
директор Департамента методологии бухгалтерского учета компании "HLB Внешаудит"

Организации обязаны ежегодно проверять срок полезного использования нематериального актива (НМА) на необходимость его уточнения (п. 27 ПБУ 14/2007). Проиллюстрируем следующую ситуацию. В декабре 2006 года компания приобрела программу для ЭВМ, у которой данный срок первоначально был рассчитан на 7 лет. Балансовая стоимость НМА составляет 140 000 рублей, ежегодная сумма амортизации - 20 000 рублей (140 000 руб. : 7 лет).

По окончании 2 лет ее применения выяснилось, что в дальнейшем программу можно использовать еще только 3 года. Допустим, что данное изменения срока службы НМА в соответствии с принятой учетной политикой является существенным. Тогда фирма должна пересмотреть оставшийся срок полезного использования программного продукта и размер (сумму) амортизации как за отчетный (2008) год, так и за оставшиеся 3 года ее применения. Уточнение срока полезного использования НМА приводит к необходимости исправления данных бухгалтерской отчетности.

В нашем примере остаточная стоимость НМА на начало отчетного года равняется 120 000 рублей (140 000 - 20 000), где 20 000 рублей - амортизация за первый год службы. Ежегодный размер амортизации исходя из новых сроков полезного использования составляет 30 000 рублей (120 000 руб. : 4 года = = 30 000 руб.). В отчетном же году было начислено только 20 000 рублей амортизационных отчислений. Сумму возникшей корректировки в размере 10 000 рублей (30 000 - 20 000) следует показать в бухгалтерском учете и отчетности начиная с 2008 года как изменение в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

В ПБУ 14/2007 ничего не говорится о том, как учитывать такие изменения. Однако, принимая во внимание, что российские ПБУ разрабатываются с учетом требований международных стандартов, можно воспользоваться утвержденным в них порядком отражения таких корректировок. Согласно стандартам МСФО 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки" и МСФО 38 "Нематериальные активы" результат изменения в рассматриваемых расчетных оценках в обязательном порядке должен признаваться (перспективно) путем включения его в прибыль или убыток в периоде, когда произошло изменение и в будущих периодах. (Отметим, что начиная с отчетности за 2009 г. аналогичная норма введена п. 4 нового ПБУ 21/2008 "Оценочные значения". Но в 2008 г. выбранный порядок отражения корректировок, обусловленных уточнением сроков полезного действия НМА, компания должна зафиксировать в учетной политике.)

Доначислить 10 000 рублей амортизации нужно заключительными оборотами декабря отчетного 2008 года, используя для отражения этой операции дебет счета 20 и кредит счета 05. Затем бухгалтерские записи производятся по стандартной цепочке, заканчивая операциями по закрытию счета 99 (дебет счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 99). В пояснительной записке необходимо отметить, что сокращение сроков полезного использования НМА на 2 года приведет к удорожанию себестоимости продукции (работ, услуг) и уменьшению прибыли организации ежегодно на 10 000 рублей.

Если компания является акционерным обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Что же касается структуры пояснительной записки, то она может быть произвольной, так же как объем и форма представленного в ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. Тем не менее целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы. В качестве примера ниже приведена укрупненная структура пояснительной записки (см. табл.).

Как мы уже говорили, в пояснительную записку наряду с обязательной можно включать и дополнительную информацию. Ее состав и необходимость раскрытия, как правило, определяет исполнительный орган компании. Некоторые рекомендации по отражению таких сведений содержатся в пунктах 19, 39 ПБУ 4/99. Следуя им, организация может привести оценку финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу; данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы в течение ряда лет; оценку деловой активности и т. п.

Кроме того, может быть раскрыта политика компании в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность в области НИОКР; природоохранные мероприятия и иная информация. Таким образом, пояснительная записка по своему содержанию шире, чем просто комментарий к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, поскольку представляет заинтересованным пользователям дополнительные сведения, сопутствующие бухгалтерской отчетности.

Информация в пояснительной записке прежде всего предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Однако не стоит забывать, что пользователями отчетности являются и налоговые органы. Особенно об этом важно помнить в период кризиса, когда наблюдается спад производства. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов со стороны контролирующих органов.

Вариант укрупненной структуры пояснительной записки

Наименование раздела пояснительной записки	Краткий перечень раскрываемой в разделе информации	Нормативные документы
Общие сведения о компании	Сведения об организации и членах ее исполнительных и контрольных органов (в случае отсутствия этих данных в информации, сопровож-дающей отчет), об основных видах деятельности	п. 31 ПБУ 4/99
Сведения об учетной политике	Особенности учетной политики и ее изменения, в т. ч. способы ведения бухгалтерского учета, отличные от предыдущего года; изменения в учетной политике отчетного года, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетности, причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении; изменения в учетной политике года, следующего за отчетным, с указанием причин такого изменения	п. 24 ПБУ 4/99; пп. 22,23 ПБУ 1/98*; п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ
Анализ имущественного и финансового положения компании	Краткая характеристика деятельности организации в разрезе обычных видов деятельности, текущей инвестиционной и финан-совой деятельности. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на ее финансовые результаты. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. При необходимости принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.)	п. 19 приказа N 67н
Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности	Расшифровки и пояснения к существенным показателям баланса (отчета о прибылях и убытках) и методам их оценки. Кроме того, здесь же подлежат раскрытию статьи, по которым в формах N 1,2 бухгалтерской отчетности отражаются прочие оборотные и внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие кредиторы, дебиторы, обязательства и другие "прочие" данные в случае их существенности. Здесь же может быть отражена иная существенная информация, например о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности и т. д., в случае ее наличия и при условии, что она не выделена в отдельный раздел записки	ПБУ по разным объектам учета
Заключение	Приводится оценка результатов, а также дальнейшая перспектива финансово-хозяйственной деятельности компании
*) Новое ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" вступило в силу 1 января 2009 г. и позволяет внести изменения в учетную политику в течение 2009 г.

К.В. Котов,
советник Управления налогообложения ФНС России

Новой редакцией подпункта 7 пункта 1 статьи 228 На- логового кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса), исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 главного налогового документа.

Правоотношения сторон договора дарения регулируются нормами главы 32 Гражданского кодекса. При этом договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ). Кроме того, согласно положениям гражданского законодательства подлежит регистрации переход права собственности на транспортные средства, акции, паи, доли в уставном капитале организаций. Таким образом, для целей исчисления НДФЛ налоговым агентом под подарками подразумевается безвозмездная передача физическому лицу любых вещей юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) (за исключением недвижимости, транспортных средств, акций, паев, долей), передача которых не требует регистрации договора дарения.

Автор статьи:
И.Г. Костюкова,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
С.П. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

1 п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2 утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н

3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N129-ФЗ

4 п. 5 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

6 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н

7 п. 11 ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11 1998 N 56н

8 разд. IV ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н

9 ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н

10 ПБУ 12/2000, утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н

11 пп. 8, 11, 16, 22, 23 ПБУ 20/03, утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н

12 ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н

13 ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н

15 пп. 14,15 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 3/2009, И.Г. Костюкова, эксперт журнала

Читайте также: